Соглашения об избежании двойного налогообложения: список стран

Что такое СИДН и что именно он регулирует

СИДН - это международный договор между двумя странами. Он не отменяет национальные налоги, а распределяет права на обложение дохода между странами и ограничивает ставку налога у источника. Если договор ратифицирован, его нормы имеют приоритет над внутренним налоговым законодательством в той части, которую он регулирует.

Ключевых понятий в СИДН несколько. Налоговое резидентство определяет, где лицо платит налог с мирового дохода. Источник дохода определяет, какая страна вправе удержать налог. Концепция фактического получателя (beneficial owner) отсекает технические компании-прослойки, которые не имеют реальной деятельности. Отдельные статьи посвящены обмену информацией между налоговыми органами.

СИДН не отменяет местные налоги, не заменяет корпоративный учёт и не освобождает от обязанностей налогового агента. Российская компания, выплачивающая доход иностранному получателю, чаще всего сама рассчитывает и удерживает налог, поэтому именно она отвечает за корректное применение договора.

• Обычно покрываются: дивиденды, проценты, роялти, доходы от отчуждения имущества, доходы от работы по найму, предпринимательская прибыль.
• Как правило, не покрываются: НДС и большинство косвенных налогов, таможенные платежи, взносы в социальные фонды.
• Стандартный механизм защиты от двойного налогообложения: ограничение налога у источника плюс зачёт уплаченного налога в стране резидентства.

С кем у России действуют соглашения: логика списка

У России заключены соглашения с большинством крупных экономик Европы, Азии, Ближнего Востока и Латинской Америки, а также с государствами постсоветского пространства. Единого зафиксированного перечня, который не менялся бы, не существует: статус каждого договора нужно проверять на дату сделки.

Внутри ЕАЭС действует отдельный механизм устранения двойного налогообложения по налогу на прибыль, который не совпадает с классической логикой двусторонних СИДН. Для Казахстана, Армении, Кыргызстана и Беларуси это означает, что применимый порядок зависит от вида налога и вида дохода, а не только от текста старого двустороннего договора.

С Китаем, Индией, ОАЭ и Турцией соглашения формально остаются в силе, но конкретная ставка у источника по каждому виду дохода берётся из текста договора и может отличаться от привычных ориентиров. Кроме того, для инвесторов из стран, которые Россия относит к недружественным, действуют специальные режимы счетов и необходимость государственных разрешений по ряду сделок.

• Официальные источники статуса: Минфин России и ФНС России, а также текст самого договора в актуальной редакции.
• Проверять нужно не только наличие договора, но и наличие протоколов, изменений и оговорок.
• Для холдинговых структур отдельно проверяется концепция фактического получателя дохода.

Что изменилось: приостановка части соглашений

Россия приостановила действие соглашений с рядом государств, которые относит к недружественным. Это не расторжение: договор сохраняется как текст, но его применение приостановлено на период действия соответствующего решения. Практическое следствие - доход может облагаться в России по внутренним ставкам без понижений, предусмотренных договором.

Базовая ставка налога на прибыль в России составляет 25%, стандартная ставка НДС с 1 января 2026 года - 22%, а в специальных режимах налог на прибыль может составлять от 0% до 5%. Это означает, что разница между применением и неприменением СИДН может быть существенной, и цена ошибки в проверке статуса договора высока.

При приостановке договора у иностранного получателя остаётся возможность зачесть уплаченный в России налог в своей стране, если это позволяет её внутреннее законодательство. Однако такой зачёт не гарантирован и требует отдельной проверки в юрисдикции получателя.

• Приостановка затрагивает применение договора, но не отменяет обязанностей налогового агента.
• Перечень приостановленных договоров и даты вступления решений в силу меняются - их нужно проверять перед каждой выплатой.
• Санкционный комплаенс проверяется отдельно от налогового: это две разные процедуры.

Как применить соглашение: порядок действий

Процедура применения СИДН строится до момента выплаты дохода, а не после. Если документы не собраны заранее, налоговый агент применит внутреннюю ставку, а возврат излишне удержанного налога потребует отдельной процедуры и времени.

Первый шаг - подтвердить налоговое резидентство получателя. Для этого иностранная компания или физлицо получает сертификат налогового резидентства в своей стране и предоставляет его российской стороне. Сертификат должен относиться к периоду выплаты, а не к прошлым годам.

Второй шаг - подтвердить статус фактического получателя дохода. Налоговый орган смотрит на реальность деятельности, наличие персонала, активов, рисков и на то, не является ли компания техническим звеном для перевода дохода. Без этого пониженная ставка по договору не применяется.

Третий шаг - проверить актуальный статус договора и конкретную статью, применимую к данному виду дохода, а также наличие права России облагать этот доход у источника. Только после этого определяется ставка.

Четвёртый шаг - документальное оформление. Если между странами доступна процедура взаимного согласования, она используется для спорных случаев, но не заменяет первичный набор документов.

• Сертификат резидентства - от компетентного органа страны получателя, на соответствующий период.
• Подтверждение фактического права на доход - корпоративные документы, отчётность, описание бизнес-функций.
• Проверка статуса договора - официальные источники на дату выплаты.
• Спорные ситуации - процедура взаимного согласования, если она предусмотрена договором.
• Сроки и формы - уточняются у налогового консультанта, так как они меняются.

На что смотреть инвестору из конкретной страны

Для инвестора из Казахстана, Армении, Кыргызстана или Беларуси ключевой вопрос - не наличие двустороннего СИДН, а применимый механизм внутри ЕАЭС и вид налога. Для холдинговых структур это часто означает более простой порядок, чем классическое применение договора, но требует проверки по каждому типу дохода.

Для инвестора из Китая, Индии, ОАЭ или Турции практический фокус смещается на подтверждение резидентства и фактического права на доход. Формально договор действует, но налоговая проверка может запросить документы, подтверждающие, что компания не является прослойкой.

Для инвесторов из стран, которые Россия относит к недружественным, добавляется специальный режим счетов и необходимость разрешений по ряду сделок, включая стратегические сектора в рамках 57-ФЗ. Налоговые и регуляторные требования здесь накладываются друг на друга, и их нужно проверять параллельно.

• Иностранцы не могут владеть сельскохозяйственной землёй - только аренда сроком до 49 лет.
• Ряд приграничных территорий, включая Сочи, Анапу, Геленджик и Новороссийск, закрыт для иностранного владения землёй.
• Стратегические сектора требуют предварительного согласования по 57-ФЗ.

Риски и типичные ошибки

Первая ошибка - опираться на перечень договоров из неофициального источника. Статус договора меняется, а решения о приостановке и протоколы публикуются с задержкой. Единственный надёжный путь - сверка с официальными публикациями и текстом договора на дату выплаты.

Вторая ошибка - игнорировать концепцию фактического получателя. Даже действующий договор не даёт пониженную ставку, если получатель не подтверждает реальное право на доход. Это самая частая причина доначислений.

Третья ошибка - недооценивать сроки. Документы собираются до выплаты, а не после. Если налог уже удержан по внутренней ставке, возврат занимает месяцы и требует обоснования.

Четвёртая ошибка - смешивать налоговый и санкционный комплаенс. Это разные режимы, и заключение по одному не заменяет заключение по другому.

• Проверяйте договор на дату каждой выплаты, а не один раз при входе в сделку.
• Храните подтверждение резидентства и бизнес-обоснование структуры.
• Не полагайтесь на устные заверения контрагента о ставке налога.
• Учитывайте, что ставки и пороги меняются и требуют проверки у консультанта.
• Это общая информация, а не инвестиционная или юридическая консультация.

FAQ